为什么要做转回分录

  在本期期初开帐时,立即作一个与调整分录借贷相反的分录。此分录即为转回分录。
 
  例如,假设橘子公司在x1/12/31作调整分录:
 
  借:薪资费用100
 
  贷:应付薪资100
 
  然后,
 
  橘子公司在x2/1/1开帐时,就马上作一个与调整分录借贷相反的分录如下:
 
  借:应付薪资100
 
  贷:薪资费用100
 
  则上面的分录,就是所谓的转回分录。接下来,你一定会问:X2/1/1又没有发生交易,怎么可以这样乱搞?
 
  还把薪资费用给弄成负数?应付薪资又没有支付,怎么可以借记(减少)呢?没错,没错,上述的问题都十分的正确。
 
  如果只看x2/1/1的转回分录,那真是个荒诞无稽的分录,但看大们请别着急,等把故事看完了,您就知道其中的玄妙之处了~
 
  完整的故事是这样的:
 
  橘子公司以每个月的10日作为员工薪资的结算日及发放日,平时支付薪水时都作如下分录:
 
  借:薪资费用xxx
 
  贷:现金xxx
 
  这样作,严格来说费用并没有在发生当天立即认列,而是等到每个月10日才一次把1个月的薪资费用认列入帐,虽有费用延迟认列的情形,但因为是平时会计记录,付薪日才认列薪资费用,其实是实务常见的作法,并无不妥。但学过调整分录的同学都知道,平时的会计处理可以便宜行事,
 
  但期末时因为要出财报了,为了让财报能够把经济实质都表现出来,所以必须进行严谨的调整,把平时会计处理中不那么准确的地方给调整到正确的金额。
 
  因此,橘子公司在x1/12/31应作调整分录,把x1/12/11至x1/12/31还没支付但已发生的薪资费用(假设为$100)调整入帐,
 
  调整分录为:
 
  借:薪资费用100
 
  贷:应付薪资100
 
  如此才能完整反应橘子公司x1年度完整而真实的薪资费用。看到这边,同学表示,要作调整分录我都知道,我的疑问是为何要作、可以作转回分录?
 
  在回答这个问题之前,请容我把故事讲完~~
 
  假设,橘子公司如同往常在x2/1/10结算薪水,发现x2/1/1~x2/1/10这段期间,员工的薪资为$50,若再加计x1/12/11~x1/12/31的薪资$100,X2/1/10应发放薪资(x1/12/11~x2/1/10)为$150。若期初没有作转回分录,支付时应作的分录为:
 
  借:应付薪资100
 
  借:薪资费用50
 
  贷:现金150
 
  我想,这对具有一般程度的会计人员来说并不困难,但因为毕竟与平时的会计处理作法不一致,所以很有可能因为一时疏忽,而造成会计错误:在支付时,把分录写成:
 
  借:薪资费用150
 
  贷:现金150
 
  (忘了期初已认列$100的应付薪资,把$150全部认列为x2年度的薪资费用)所以,为了降低会计错误的发生率,也为了简化平时会计处理流程,提高会计处理的一致性,聪明的会计人员才会想出“转回分录”这套制度。在x2/1/1就机械式的作转回分录(逆转上期期末的调整分录):
 
  借:应付薪资100
 
  贷:薪资费用100
 
  这样作单看起来很奇怪,但等到x2/1/10付薪水时,即可按平时的会计作法,把付现数列为薪资费用:
 
  借:薪资费用150
 
  贷:现金150
 
  接下来,把x2/1/1的转回分录和x2/1/10的平时付现分录合并起来看,会发现合并后分录就是:
 
  借:应付薪资100
 
  借:薪资费用50
 
  贷:现金150
 
  最后,请你跟上面写的:若期初没有作转回分录支付时应作的分录比较一下,
 
  借:应付薪资100
 
  借:薪资费用50
 
  贷:现金150
 
  是不是一模一样了呢?神奇吧?
 
  这就是转回分录的魔力,既可以省下期初支付薪资时应有的注意力,又可以提高平时会计处理的一致性,并降低会计错误的发生,是不是一举数得呢?这也是为什么实务上,有很多公司都有作转回分录的制度。
 
  这里要提醒下大家,并不是所有调整分录,在期初时都可作转回分录哦,
 
  一般来说,只有下列情形适合作回转:
 
  1、应计项目(应收、应付)的调整分录,
 
  2、递延项目(预收、预付)则只有采用计虚转实(先虚后实)法的调整分录。
 
  也就是说,递延项目(预收、预付)的调整分录,若是采用计实转虚(先实后虚)法时,并不适合作转回分录。
 
  另外会计估计的调整分录(例如:呆帐费用、折旧费用等),也不适合作回转,原因是这2种调整分录,若作回转只会越转越麻烦,没有前述的省心、简化、提高会计处理一致性、降低错误发生率的好处。