公司的经营管理之成本分析

  如果说经营报表是属于计划性质的报表,而财务报表是属于成果性质的报表,那么成本分析表则可说是执行性质的报表。也就是说,经营报表的资料是每月的目标,而财务报表则显示最后成果,成本分析表则是用以找出成功与失败的原因,作为往后改善的依据。能不能够活用成本分析表,是代表一个公司经营者有无确实掌握整体绩效及盈亏改善的能力。
 
  成本分析表的重点在于将每月份的所有营业额,依照客户订单数量金额分别列出后,再依其生产时所需分担的所有相关费用,以检讨每批订单的盈亏状况。这一部份的作业是属于成本会计的管理专案,但是其资料正确性,在工厂方面则有赖于生产单位,针对每批量生产所花费的人力或设备使用率统计资料,再加上管理者的合理调整费用分摊。如果只是销售为主的贸易性质公司,则是有赖于业务单位,针对每个业务人员在每个个别订单上所花费的时间作资料统计。
 
  先举一个以人力装配生产的工厂为例,观念上只有生产线的直接员工,真正对产品的产出有直接关系,其他的非生产人员,甚至包括生产管理人员,并不能直接增加生产量。假设直接员工100人,每人每个月的上班时间约为200小时,全厂生产力合计两万小时,工厂的所有费用除了直接材物料以外,必须依靠这些工时的产出完全分担。根据生产单位提供的日报表,将每批订单的生产工时予以累计后,核算其所应该分摊的费用,再加上该批的直接材物料费用,就是所谓的生产成本了。也唯有低于售价的生产成本,才能为公司带来该有的利润。
 
  对于经营者而言,成本分析表的意义不仅在于对现有订单所需生产成本的检讨,而是在于对本厂整体生产力的掌握,也就是每个工时所需分摊整体费用的数额,以及每个生产机型所需花费的人力或设备工时,如此才能强化报价接单的能力。报价上只要将预估的材料费用加上工时生产费用,及合理标准利润即可。为了争取更大的订单,原则上必须降低报价,但是又不能因而产生亏损,此时就必须做整体的衡量。即使是预备扩大生产规模,以降低工时生产费用,来获取适当的利润,但是扩大规模并不见得会增加市场需求量。除了材料降价的考量外,能否以局部流程外包或部份订单转包作业提升现有产能,也是可降低生产费用的可行方式。
 
  这边也需要强调一下,工厂的生产力如果是受限于机器设备的产能,那么生产工时就必须以机器的生产工时,为实体计算标准。如果因产品特性差异,人力与设备两者皆有其主导性,也可将所有工厂费用依年度计画的任务特性予以比例分摊,再视成果作合理调整。
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