会计理论体系(下)

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  上篇文章提到会计理论体系的前两个层次,这回就且来分说第三个层次:认列与衡量概念
 
  主要是阐释组织应如何进行认列、衡量与报导财务的状况这个层次可以说是会计实务的基础,不过在实际开始介绍以前,还是先来说说认列与衡量的定义吧。
 
  认列的定义
 
  也就是将可能影响决策的财务报表要素变动记录下来,并且反映在财务报表上的整个行动,
 
  而衡量的定义
 
  则是决定财务报表要素变动在报表上认列金额的行为。认列与衡量概念按照性质可以分为三类:
 
  基本假设(BasicAssumptions)、基本原则(BasicPrinciples)以及限制(Constraints)
 
  要理解一个符号系统的运作,首要之务也就是了解其基本假设,在会计实务上最基本的假设,
 
  共有经济个体假设、继续经营假设、货币单位假设与会计期间假设四项:
 
  1.经济个体假设(EconomicEntityAssumption)──
 
  当一个组织或个人可以独立进行经济活动,那么在会计上就可以为其建立一个独立的会计系统,无论其是否在法律上被视为个体,所以从一个小型的独资事业(如路边摊)、一个组织的某个部门、正式的合伙组织或法人,到许多法人的集合(如企业集团甚至整个政府组织),都可以在会计上视为独立的个体而建构独立的会计系统。
 
  2.继续经营假设(GoingConcernAssumption)──
 
  在会计上会假设组织的经营者会妥善使用组织的资源,以使组织符合其存在目的并履行其义务,组织已经达成其目的或者无法继续经营时,是这个假设的例外情形。
 
  3.货币单位假设(MonetaryUnitAssumption)──
 
  在会计上以货币做为对组织所涉及经济活动进行衡量的单位,这个假设建立在认为以量化的讯息对经济资讯的交通和进行经济决策有所帮助的前提上,而使用货币做为单位,则是由于其常与经济活动具有攸关性、简单易了解且又被广泛接受,一般在会计上会假设币值恒定而忽略其波动。
 
  4.会计期间假设(PeriodicityAssumption)──
 
  我们要正确的衡量一个组织的运作结果,要等到组织解散进行清算的时候,不过资讯到了这时候也无助于进行决策了,为了让使用者能及时的了解组织的状态与表现以采取适当的行动,组织可将其经济活动划分成长度若干的期间(通常是年、季与月),并按期报导其财务状况,
会计理论体系
 
  若会计期间越短,则所提供资讯的攸关性越高、可靠性越低,
 
  在以上四个基本假设的架构之下,认列与衡量也有四个基本原则:分别为历史成本原则、收入认列原则、配合原则与充分揭露原则
 
  1.历史成本原则(HistoricalPrinciple)──
 
  大多数的资产、负债与业主权益都被要求以取得时的交换价值进行认列与报导,和其他的衡量成本的方法(如公平市价、重置成本和未来可能现金流之现值)相较,历史成本具有较高的可靠性,而不易受主观认定的差异影响,不过对于某些类型的资产与负债(如存货、证券投资),则采行其他的衡量方式以提高资讯的攸关性。
 
  2.收入认列原则(RevenueRecongnitionPrinciple)──
 
  通常要认列收入必须符合下列的两个条件:
 
  一是必须已经实现或可能实现
 
  二是必须已经赚得
 
  在这里「实现」的定义也就是取得在交易中言明可取得的现金或对现金的请求权,而「赚得」的定义则是履行了在交易中应尽的义务(如交付货品或提供服务)。
 
  在大多数的状况下,一般认为在销售点(移转所提供货品的所有权或提供服务的时候)是认列收入最适当的时点,不过也有例外的情形,在之后谈到认列与衡量的限制时会再略作说明,
 
  3.配合原则(MatchingPrinciple)──
 
  为了有所获得,我们就必须为之付上某些代价,在会计上同样也试着在认列时表达这样的概念,在认列收入时我们也必须同时认列与该项收入有直接关联的费用,而可使用超过一个会计期间、而在数个期间持续带来收益的长期资产,也要在其产生效益的期间内逐期将成本认列为费用,以与其所创造的收益配合。
 
  另一方面
 
  有些按期计算的费用(如薪资、水电费)虽然不可或缺,却不容易与其创造的收入逐项进行配合(这样的费用称为期间成本),则应该在发生时做认列,而与当期的收入配合。
 
  4.充分揭露原则(FullDisclosurePrinciple)──
 
  在财务报导中应该充分提供对使用者的决策具重要性的讯息,同时也应该具备充分的简练以让使用者易于了解,
 
  如在财务报导中
 
  资讯必须符合财务报表的要素、可进行具充分确定性的衡量并且具备攸关性与可靠性,才能在报表上表述,而报表的附注则记录财务报表的延伸资讯与注释,诸如采用的衡量方法、可能的不确定因素与报表中资讯的细目等,其他的资讯则置于附表中。为了使财务报导得以保持能帮助使用者决策的特质.
 
  在提供会计资讯时也必须要考虑下面几个限制:
 
  1.成本与效益的关系(Cost-BenefitRelationship)──
 
  如果我们做了一件事却必须为之付上更大的代价,这件事也就不值得我们去做了,在会计上决定如何报导、又应该报导什么样的资讯,自也应该要先对此有所考量.
 
  2.重要性(Materiality)──
 
  会计资讯既是要协助使用者进行决策,一项资讯的重要性也就应依据该资讯的报导与否,是否会影响使用者的决策来衡量,如果有没有报导不会影响使用者的决策,也就不需要多花工夫进行报导了,而在进行重要性的认定时,质性与量化的因素都应该要同时考虑,
 
  3.产业特性(IndustryPractices)──
 
  有些产业在某些方面的特质,需要以与普遍原则不同的方式进行认列与(或)衡量,例如前面提到关于收入的认列,对于营建业或航空、造船工业而言,其商品的生产期间通常会超过一整年,当可以确定收入可能实现(如合约签订时)就按照工程的进度比例逐期认列收入,比较能够反映其营运状况,而有些产业的商品在生产后就有固定的售价、又不太需要为销售付出额外的成本,在市场上也可以大量出售,那么在生产完成时就可以认列收入了,
 
  另一种状况则是在销售时的收现比例低而收款时间又长,可能在收款上有很大的不确定性,也就适于在收到现金时再认列收入.
 
  4.保守(稳健)原则(Conservatism)──
 
  有人对此项会以「稳健原则」称之,其实唯一的理由是因为某些人嫌「保守」听起来不好听,保守原则也就是指当在不确定的状况下,在表述时应该要选择避免使资产、收入或利益被高估(或负债、费用或损失被低估),
 
  需要注意的是
 
  这个原则应该要针对不确定的状况,如果不确定性不存在时,就应该要按照原来正确的情况认列而不应刻意低估资产、收入或利益,否则反而会损害了资讯忠实表达的特质,
 
  以上是对于会计理论体系概略的说明.

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