会计理论体系(上)

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  要与会计深交,在认识了会计的发展背景与目的以后
 
  接下来就必须了解
 
  会计资讯应该达到怎么样的目标、并且要包含怎么样的内容、又应该要如何表达,才能够符合会计所被期待的目的,这些也就是构成会计学理论的基础---称之为会计理论体系(ConceptualFramework)
 
  Kieso等人在「IntermediateAccounting」一书中:把会计理论体系分成了三个层次:
 
  一、财务会计的目标(Objectives)
 
  二、基本概念(FundamentalConcepts)
 
  三、认列与衡量概念(RecognitiionandMeasurmentConcepts)
 
  这样的表述可以让学习者很容易了解会计理论体系建构的思维,所以接下来也会按照这样的模式来做介绍:
 
  首先是第一个层次,也就是财务会计的目标,为了符合财务会计的目的,也就是让会计资讯的使用者了解其所关注组织所拥有的资源、其来源及使用状况以有效配置与使用其资源。
 
  (营利组织之)财务的报导应该提供这样的资讯:
 
  1.对实际与潜在的投资人与授信者理性的投资、授信与其他类似行为有所帮助者
 
  2.协助实际与潜在的投资人与授信者估计可期望的现金收益之数额、时间与风险
 
  3.清楚地描绘组织所拥有的经济资源与这些资源的请求权、
 
  以及各种交易与事件对其造成的影响
 
  为了要达成这三个目标,订出了会计资讯应该具备的特质与要素,也就是第二个层次
 
  (会计表述的)基本概念
 
  这个层次可以分成会计资讯的特质(QualitativeCharastics),和财务报表的要素(Elements)两个部份来叙述,首先说会计资讯所应该要具备的特质:
 
  1.可了解性(Understandability)──
 
  任何符号都需要读者对其产生一定程度认知才能构有效的传播其意义,要让读者可以了解是任何符号系统都必须具备的特质,会计当然也不例外。
 
  2.攸关性(Relevance)──
 
  会计的目的是要协助会计资讯的使用者进行决策,所以会计资讯应该要具有能够影响使用者决策的特质,这样的特质就称为攸关性(即与决策攸关),具有攸关性的资讯应该要具有预测价值或回馈价值,(预测价值指能够藉由对过去或现在的报导对未来做预测,回馈价值指确认或更正先前的预测),并且要具有时效性(可及时提供予使用者)。
 
  3.可靠性(Reliability)──
 
  为避免误导使用者的决策,会计资讯明显的必须具有可靠性,具有可靠性的资讯应该具有下列三种特质:
 
  a.可验证性(Verifiabilitty)
 
  指毫不相干的人员使用相同的方式进行独立衡量可得到相似的结果)
 
  b.忠实表达(Representationalfaithfulness)
 
  指所报导的资讯在叙述与数字上都与事实相符
 
  c.中立性(Neutrally)
 
  指不为了达到特定目标或图利特定人员而对资讯进行筛选(亦即隐匿某些资讯),攸关性与可靠性是使会计资讯可用以帮助决策的主要特质,(可了解性是任何资讯都必须具备的),不过除了具有这样的特质以外,如果还可以让使用者比较不同组织的类似资讯,和一个组织在不同时间点或时期的类似资讯,对使用者会有更大的帮助,以下两个称之为次要特质的特质,使会计资讯可以提供这样的协助:
 
  4.可比较性(Comparability)──
 
  若在不同组织采用使用相似的规则进行认列与报导,则可使资讯(在不同组织间)具有可比较性,可比较性让使用者得以辨识不同的经济事件在不同组织间所造成的相似或相异之处,
 
  5.一致性(Consistency)──
 
  当一个组织在各个期间对于类似的事件采用相同的会计处置,则可使资讯在各个期间的表述具有一致性,一致性让使用者得以比较相似事件的发生在不同期间对于一个组织的影响,
 
  需要注意的是:
 
  一致性不代表一个组织所采行的会计方法完全不能有所改变,若有其他的方法更能够增进组织所提供会计资讯的攸关姓或可靠性,那么组织应该为此而改变所使用的会计方法,而方法改变造成一致性的损害,也应该在财务报导中进行具体而清楚的说明,
会计理论体系
 
  从上述的说明
 
  可以发现可比较性与一致性这两项特质,只是在会计资讯已经具备了前三项特质时,使资讯对使用者的决策有更大的帮助,而并非使会计资讯的表述可符合其目标所必须具备的,所以才会称之为次要特质,构成第二个层次的另一个部份。
 
  则是财务报表的要素:
 
  任何资讯的流通,都需要共同的语言做为概念传递的基础,
 
  以下所述的各个要素,
 
  就是建立会计语言的基本符码
 
  1.资产(Assets)──
 
  指一个特定组织所控制,从过去的交易或其他事件所产生,并可期望在未来获得经济效益的资源。
 
  2.负债(Liabilities)──
 
  指一个特定组织由于过去的交易或其他事件,而必须转移资产或提供服务予其他个体,并造成经济上损失的义务。
 
  3.权益(Equity),或净资产(NetAssets)──
 
  资产减去负债后所剩下的残余利益,(在营利组织中权益是属于业主的利益)。
 
  4.业主投资(InvestmentbyOwners)──
 
  由其他个体为在组织中增加权益而转移有价值的资源至组织中,所造成的组织净资产增加,业主投资通常会使组织获得资产,但也可能出现使组织获得服务或是减少组织债务的形式。
 
  5.分配予业主(DistributionstoOwners)──
 
  由组织藉由移转资产、提供服务予业主或增加对业主的负债,所造成的组织净资产减少。
 
  6.综合损益(ComprehensiveIncome)──
 
  在一定期间内由除业主投资及分配予业主两种情形外,任何交易或其他事件、处境的改变所造成的组织净资产改变。
 
  7.收入(Revenues)──
 
  组织在一定期间内因提供商品、服务或其他主要营运活动,而造成组织资产的流入、增值或是负债的减少。
 
  8.费用(Expenses)──
 
  组织在一定期间内为提供商品、服务或其他主要营运活动之所需,而造成组织资产的流出、耗用或是负债的增加。
 
  9.利益(Gains)──
 
  组织在一定期间内因非主要的或偶发的交易、事件、处境之改变,或其他除收入与业主投资以外的状况,而造成组织净资产的增加。
 
  10.损失(Losses)──
 
  组织在一定期间内因非主要的或偶发的交易、事件、处境之改变,或其他除费用与分配予业主以外的状况,而造成组织净资产的减少。
 
  这十个要素大致可以分做两类:
 
  前三项(资产、负债与权益)所叙述的,是组织在某个时点上所拥有的资源量与其请求权,
 
  而后七项所叙述的
 
  则是在一定期间内发生的交易、事件或处境的改变对于组织造成的影响。

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